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财政部


违反注册会计师法处罚暂行办法
1998年1月14日，财政部


第一条 为加强注册会计师行业的监督管理，促进注册会计师事业的健康发展，维护社会公共利益和当事人的合法权益，根据《中华人民共和国注册会计师法》和《中华人民共和国行政处罚法》，制定本办法。
第二条 注册会计师和会计师事务所、审计事务所（以下简称“事务所”）在执业中违反注册会计师行业管理的法律、法规和规章应予行政处罚的，适用本办法。
第三条 省级以上人民政府财政部门负责对注册会计师和事务所的处罚工作，省级以上注册会计师协会具体处理日常工作。
第四条 对注册会计师的处罚种类包括：
（一）警告；
（二）没收违法所得；
（三）罚款；
（四）暂停执行部分或全部业务，暂停执业的最长期限为12个月；
（五）吊销有关执业许可证；
（六）吊销注册会计师证书。
第五条 对事务所的处罚种类包括：
（一）警告；
（二）没收违法所得；
（三）罚款；
（四）暂停执行部分或全部业务，暂停执业的最长期限为12个月；
（五）吊销有关执业许可证；
（六）撤销事务所。
第六条 注册会计师受到刑事处罚，予以吊销有关执业许可证和注册会计师证书。
第七条 注册会计师与客户通同作弊，故意出具虚假报告，予以暂停执业；给利害关系人造成重大经济损失或产生恶劣社会影响的，吊销有关执业许可证或注册会计师证书。
第八条 注册会计师因过失出具虚假报告，予以警告；给利害关系人造成重大经济损失或产生恶劣社会影响的，予以暂停执业，直至吊销有关执业许可证或注册会计师证书。
第九条 注册会计师不按照中国注册会计师独立审计准则、职业道德准则、质量控制准则和职业后续教育准则的要求执业，予以警告；情节严重的，予以暂停执业。
第十条 注册会计师允许他人借用本人的名义申办事务所，或同时在两个或两个以上的事务所申报年检或执业，责令改正，并予以暂停执业；情节严重的，吊销注册会计师证书。
第十一条 注册会计师允许他人以本人名义执行注册会计师业务，责令改正，并予以暂停执业。
第十二条 注册会计师泄露客户的商业秘密，予以警告；造成严重后果的，予以暂停执业，直至吊销注册会计师证书。
第十三条 注册会计师与客户存在利害关系应当回避而未予回避，责令改正，并予以警告。
第十四条 注册会计师向客户索取、收受业务约定书约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当利益，责令改正，予以警告；情节严重的，予以暂停执业，直至吊销注册会计师证书。
第十五条 注册会计师拒绝、阻挠财政部门和注册会计师协会的检查、调查，予以警告；情节严重的，予以暂停执业。
第十六条 事务所与客户通同作弊，故意出具虚假报告，予以暂停执业；给利害关系人造成重大经济损失或产生恶劣社会影响的，撤销事务所。
第十七条 事务所因过失出具虚假报告，予以警告；给利害关系人造成重大经济损失或产生恶劣社会影响的，予以暂停执业直至吊销有关执业许可证或撤销事务所。
第十八条 事务所内部质量管理混乱，不按照中国注册会计师独立审计准则、职业道德准则、质量控制准则和职业后续教育准则的要求执业，予以警告；情节严重的，予以暂停执业。
第十九条 事务所通过下列任何一种方式招揽业务，责令改正，并予以警告；情节严重的，予以暂停执业；
（一）对其能力进行广告宣传；
（二）向有关单位和个人分成、支付回扣、佣金或介绍费等；
（三）对客户或其他单位和个人进行胁迫、欺诈、利诱；
（四）降价收费。
第二十条 事务所允许其他单位和个人以本所名义承办注册会计师业务，或允许本所注册会计师同时在其他事务所执行业务，予以警告；情节严重的，予以暂停执业。
第二十一条 事务所与客户存在利害关系，应当回避而未予回避，予以警告。
第二十二条 事务所泄露客户的商业秘密，予以警告；造成严重后果的，予以暂停执业。
第二十三条 事务所未经批准设立分支机构，予以警告，并责令撤销其分支机构。
事务所对其分支机构不加管理或管理不严，予以警告；情节严重的，撤销其分支机构。
第二十四条 事务所达不到法定的办所条件，予以警告，并责令其在最长12个月的限期内达到条件；逾期仍达不到规定条件，予以暂停执业；暂停执业期满仍达不到规定条件，撤销事务所。
第二十五条 事务所达不到有关执业许可证规定的条件，予以警告，并责令其在最长12个月的限期内达到条件；逾期仍达不到规定条件，予以暂停执业；暂停执业期满仍达不到规定条件，吊销有关执业许可证。
第二十六条 事务所拒绝、阻挠财政部门和注册会计师协会的检查、调查，予以警告；情节严重的，予以暂停执业。
第二十七条 注册会计师和事务所有本办法所列的违法行为，除按规定给予其他处罚外，有违法所得的，没收其违法所得，可并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；没有违法所得的，可并处不超过10000元的罚款。
第二十八条 对注册会计师和事务所违法行为负有责任的事务所负责人，应参照本办法的有关规定予以处罚；对其他负有责任的从业人员，应责成事务所或建议有关单位给予处分。
第二十九条 注册会计师或事务所有下列情形之一，应当从重处罚：
（一）同时具有两种或两种以上应予处罚的行为；
（二）在两年内发生两次或两次以上同一性质的应予处罚的行为；
（三）对投诉人、举报人、证人等有关人员打击报复；
（四）违法行为发生后订立攻守同盟或隐匿、销毁证据材料，阻挠检查、调查；
（五）其他应予从重处罚的情形。
第三十条 注册会计师或事务所有下列情形之一，可以从轻、减轻或免除处罚；
（一）主动改正违法行为或主动消除、减轻违法行为危害后果；
（二）主动向有关部门报告其违法行为；
（三）受他人胁迫有违法行为；
（四）主动配合查处违法行为；
（五）其他应予从轻、减轻或免除处罚的情形。
第三十一条 注册会计师和事务所的违法行为构成犯罪的，应当移交司法机关，依法追究刑事责任。
第三十二条 省级以上人民政府财政部门负责管辖在本地区注册、设立的注册会计师、事务所的处罚。
第三十三条 省级人民政府财政部门对管辖发生争议的，由双方协商解决；经协商无法解决的，可报请财政部指定管辖。
第三十四条 财政部在必要时可直接办理省级人民政府财政部门管辖范围的有关案件。
第三十五条 注册会计师协会有权对注册会计师和事务所进行检查、调查，必要时可会同有关部门对其他有关单位和个人进行检查、调查。
第三十六条 注册会计师协会对注册会计师和事务所提出处罚意见，报经省级以上人民政府财政部门批准后，由财政部门作出处罚决定。
省级人民政府财政部门作出的处罚决定，应当报送财政部、中国注册会计师协会备案。
第三十七条 省级以上人民政府财政部门作出暂停执业、吊销有关执业许可证或注册会计师证书、撤销事务所和较大数额的罚款的处罚决定之前，应当告知注册会计师或事务所有要求举行听证的权利；注册会计师和事务所要求听证的，省级以上人民政府财政部门应当组织听证。
听证工作应当按照《中华人民共和国行政处罚法》的有关规定进行。
第三十八条 注册会计师和事务所对处罚决定不服的，可申请行政复议，也可直接向人民法院提起行政诉讼。
有关行政复议工作应当按照国家法律、法规和财政部的有关规定进行。
第三十九条 本办法由财政部负责解释。
第四十条 本办法自发布之日起执行。


浅谈监狱机关如何制作讯问笔录

邱荣辉


　　讯问笔录是司法机关侦查人员依法讯问犯罪嫌疑人时，对审讯情况和犯罪嫌疑人的供述、辩解等所做的现场文字记录。它是一种具有法律效力的书面文件，是固定证据的主要形式之一。监狱的侦查人员在证实狱内重新犯罪，查明犯罪事实，或对有漏罪的罪犯进行侦查时，需要做讯问笔录；严重违反监规纪律等的行为，必要时也需要做做讯问笔录。
　　讯问笔录中记载的犯罪嫌疑人的供述和辩解，一经查实，就是我国刑事诉讼法规定的证据之一，就是确定案件性质和给犯罪嫌疑人定罪量刑的根据。讯问笔录又是我们分析案情、研究问题、总结经验教训，检查办案质量的重要依据。它作为侦查、预审案卷的一部分，要随监狱起诉意见书一起提交人民检察院审查，是人民法院定罪的重要依据。同时也是监狱对违反监规纪律等行为，做出行政处理的重要依据。

一、制作讯问笔录的形式要求

　　现阶段监狱机关的讯问笔录的结构由首部、主体、尾部组成。

　（一）、首部。现在司法实践中，讯问笔录的开头采取填充式。以监狱机关使用的讯问笔录为例。
1、标题。由制作机关名称、案由和文种组成，并要写明是第几次讯问。
2、讯问的时间起止。
3、讯问人、记录人的姓名。
4、被讯问人的姓名。
5、表明讯问人身份、说明讯问事由。
　　在制作讯问笔录开头时，要注意把需填充的各项填齐，特别是在填写讯问时间时要注意时间要精确到分，并且起止时间要合理、要完整。
（二）、主体
1、首先讯问要查明犯罪嫌疑人的基本情况，根据《公安机关办理刑事案件程序规定》第一百七十八条规定，应查明犯罪嫌疑人的姓名、性别、别名、曾用名、民族、文化程度、籍贯、出生年月日，罪名、刑期起止。另外在最后一次综合讯问笔录也应写明上述情况。
2、犯罪事实。根据《公安机关办理刑事案件程序规定》第一百七十九条规定，在讯问犯罪嫌疑人的时候，应当首先讯问犯罪嫌疑人是否有犯罪行为，让他陈述有罪情节的时间、地点、原因（动机、目的），手段和后果，以及与犯罪有关的人和事等等，这是笔录的重点内容，一定要认真记好。
（三）尾部。
1、《中华人民共和国刑事诉讼法》第九十五条规定：讯问笔录应当交犯罪嫌疑人核对，对于没有阅读能力的，应向他宣读。如果记载有遗漏或者差错，犯罪嫌疑人可以提出补充或者改正，犯罪嫌疑人承认笔录没有错误后，应当签名或者盖章，侦查人员也应当在笔录上签名。犯罪嫌疑人请求自行书写供述的，应当准许。必要的时候，侦查人员也可以要求犯罪嫌疑人亲笔写供词。
2、笔录经被讯问人核对无误后，应当在笔录末尾让被讯问人写明"以上笔录我看过（或向我宣读过），和我说的相符"。被讯问人应在笔录上逐页签名（盖章）或捺指印。拒绝签名（盖章）或捺指印的，应当在笔录上说明。讯问人员，记录人员必须在讯问笔录上签名。在这个过程中，司法实践中易出现的问题是首先是容易遗漏书写制作讯问笔录的时间，遗漏犯罪嫌疑人逐页签字。在捺指印时，如果犯罪嫌疑人右手食指有残缺，应当以左手代替，并在笔录中注明等。

二、首次讯问应注意的问题
　　首次讯问时，要明确这样一条原则。即针对犯罪嫌疑人涉嫌罪名中犯罪事实清楚，证据确凿的详细记录，以利于对犯罪嫌疑人在程序上采取立案，强制措施等手段，这样做的好处一方面是强化了办案质量，其次，在记录犯罪嫌疑人犯罪事实部分要注意充分体现犯罪事实的六个要素及犯罪构成的四个要件，这一部分是整个讯问笔录的核心部分，在制作这部分讯问笔录过程中要注意这么几项问题。
（一）、准确。要明确记录犯罪事实是何时，何地、何人、何事、何果及发生的过程，忠实于犯罪嫌疑人的供述，特别是针对定性定罪的情节，尽可能记录犯罪嫌疑人的原话，确保记录的准确。
（二）、完整。即在制作讯问笔录时，内容要完整，即完整地反映讯问的全貌，不能断章取义，挂一漏万，有上言无下文。对于被讯问人辩解的理由，根据和反证也要记载清楚。讯问笔录中要防止出现有问无答或有答无问，语言中断，内容不能衔接的毛病。讯问时犯罪嫌疑人的无声语言要如实记载下来，不要遗漏。
（三）、客观。笔录应保持犯罪嫌疑人的语言特点和陈述风格。不能因犯罪嫌疑人态度的好坏，而在笔录上偏重有罪的供述或者无罪，罪轻的辩解，削弱或增强陈述的语气。应该客观公正，利害陈述，不偏不倚。切忌把主观的东西渗入到笔录中去。并且讯问文字记载要与被讯问人的文化程度相当，不要过多用语言去修饰，保持语言文字的原汁原味。
（四）、细节。在讯问时还应不失时机地记录讯问过程中犯罪嫌疑人回答问题的语气和动作表情。如拒不交代的表现可以记录为：答非所问、说话支吾、拒绝回答、大声嚷嚷、怒目而视等；相持阶段的表现可记录为：沉默不语、低头沉思、唉声叹气、犹豫不决、欲言又止等；又如交代后的表现可记录为痛哭流涕、追悔莫及、牵挂儿女、哀求宽大等。把犯罪嫌疑人在讯问过程中的心理活动通过其表情的流露记录焉使人看了一目了然，在一定程度上也能抑制了、犯罪嫌疑人的翻供。

三、在制作讯问笔录时应注意的问题
（一）讯问前要熟悉案件的有关情况。首先要精心准备讯问提纲。实际办案工作中，如果事先制作周密，有针对性的讯问提纲，往往在讯问中起到事半功倍的效果。
在制作讯问提纲时，要特别注意以下几点：首先是犯罪嫌疑人的自然情况；已查实的犯罪事实；现已掌握的相关证据及本次讯问时可以出示的证据；整个讯问过程中采取的谋略和策略；查明犯罪事实的突破口的哪里。讯问题纲的主要内容，实质也是制作整个讯问笔录中的内容，一定要制作周密，有针对性的讯问提纲。
（二）在实践中讯问者应大胆发问，敢于突出主题，在笔录中明确体现犯罪四个构成要件，使看过笔录的人对犯罪嫌疑人的犯罪事实一目了然，增强讯问笔录揭露犯罪事实，震慑犯罪分子的功效。
（三）根据案件情况，要按照具体案件做好笔录的记录侧重点。例如伤害案，要重点记录：时间、地点；致伤部位；凶器名称、尺寸、特征、来源；预谋过程；伤害的情节和经过；动机及因果关系；有无同伙；现场监管民警的现场处置情况等（特别是狱内犯罪案件，要对此项详细记录）。
（四）问、记要配合，书写要规范
讯问人和记录人的配合要默契，事关重要，问记的速度要相互照顾。如果被讯问人陈述过快，讯问人要示意被讯问人放慢速度，或者重复提问。如果被讯问人不会讲普通话，要事先找好会方言的讯问人员、记录人员或者翻译人员。土语等，要加以说明，以保证记录的准确性。书写规范字迹要工整，清晰。要用钢笔或者签字笔书写，禁止用圆珠笔或者铅笔书写，要正确使用标点符号，同时避免错别字。

　　在当前监管工作形式较为严峻的情况下，笔录的制作越来越重要。作为一名监狱的管理者应对笔录提高重视。以上是笔者在日常工作中对讯问笔录制作的几点看法，可能还不够全面，欢迎批评指正，共同进步。
参考文献：
[1]田伟明,韩宏西主编《监狱执法文书》[M].河北.金城出版社.2003年7月第一版。
[2]严劲涛主编《狱内侦查学》[M].河北.金城出版社.2003年7月第一版。
[3]刘冬梅,宋笃宏著《浅谈如何制作讯问笔录》[N].龙剑网，http://www.hl.jcy.gov.cn，2005.8.2

[作者简介]邱荣辉，男，（1985-），福建永春人，大学学历，三级警司，现任职于福建省武夷山监狱。
联系电子邮箱：qrhpolice@126.com